АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 декабря 2016 г. по делу в„– А21-8349/2014

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Мунтян Л.Б., Родина Ю.А. от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области Кузюры В.О. (доверенность от 28.11.2016 в„– 30), рассмотрев 19.12.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области на решение Арбитражного суда Калининградской области от 17.02.2016 (судья Кузнецова О.Д.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2016 (судьи Будылева М.В., Горбачева О.В., Загараева Л.П.) по делу в„– А21-8349/2014,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "РОСКОН", место нахождения: 238590, Калининградская обл., г. Пионерский, Калининградское шоссе, д. 29, ОГРН 1053900074381, ИНН 3904067043 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области, место нахождения: 236000, Калининград, ул. Мусоргского, д. 10А, ОГРН 1073905014325, ИНН 3905083721 (далее - Инспекция), от 17.06.2014 в„– 356.
Решением от 17.02.2016, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 07.06.2016, заявленные требования удовлетворены.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит вынесенные по делу судебные акты отменить, принять новый об отказе в удовлетворении заявления.
Податель жалобы считает, что нулевая налоговая ставка по налогу на имущество организаций (далее - налог на имущество), созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 в„– 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне (далее - ОЭЗ) в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон в„– 16-ФЗ), должна применяться начиная со дня включения в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области (далее - Реестр резидентов) юридического лица, реализующего инвестиционный проект. Поскольку Общество включено в Реестр резидентов в 2006 году, нулевая налоговая ставка могла применяться только за налоговые периоды 2006-2011 годов, а с 01.01.2012 она составила величину, установленную Законом Калининградской области и уменьшенную на пятьдесят процентов.
В отзыве на кассационную жалобу и дополнениях к нему Общество просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения и рассмотреть жалобу без участия налогоплательщика.
В судебном заседании представитель Инспекции доводы жалобы поддержал.
Общество надлежащим образом извещено о времени и месте судебного заседания, однако своих представителей в судебное заседание не направило, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Определением суда кассационной инстанции от 12.09.2016 в порядке статьи 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) приостановлено производство по кассационной жалобе Инспекции на решение от 17.02.2016 и постановление от 07.06.2016 до опубликования судебного акта Верховного Суда Российской Федерации по результатам рассмотрения кассационной жалобы Инспекции на решение Арбитражного суда Калининградской области от 07.09.2015, постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2015 и Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.03.2016 по делу в„– А21-7635/2014.
В связи с вынесением Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации определения от 08.11.2016 в„– 307-КГ16-7941 по результатам рассмотрения кассационной жалобы по делу в„– А21-7635/2014 определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.11.2016 назначено судебное заседание для разрешения вопроса о возобновлении производства по кассационной жалобе Инспекции и возможности ее рассмотрения в том же судебном заседании.
Определением суда кассационной инстанции от 16.12.2016 в соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 18 АПК РФ ранее участвовавшая в рассмотрении кассационной жалобы судья Морозова Н.А. в связи с нахождением в отпуске заменена на судью Родина Ю.А.
В силу пункта 5 статьи 18 АПК РФ судебное разбирательство в кассационной инстанции произведено с самого начала.
Определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.12.2016 производство по кассационной жалобе Инспекции возобновлено, жалоба рассмотрена в том же судебном заседании.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации Общества по налогу на имущество за 12 месяцев 2012 года.
По итогам проверки вынесено решение от 17.06.2014 в„– 356 об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу доначислено 4 237 226 руб. налога на имущество, предложено внести соответствующие исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Основанием для доначисления налога на имущество за 2012 год, соответствующих пеней и штрафов, явился вывод Инспекции о неправомерном применении Обществом, являющимся резидентом ОЭЗ в Калининградской области, льготной ставки 0 процентов.
Инспекцией в ходе проверки установлено, что 2012 год является седьмым календарным годом со дня включения юридического лица в Реестр резидентов, в связи с чем подлежала применению уменьшенная на пятьдесят процентов ставка налога на имущество.
Данное решение было обжаловано Обществом в вышестоящий налоговый орган, который решением от 17.09.2014 в„– 06-13/11733 оставил жалобу Общества без удовлетворения.
Полагая оспариваемое решение незаконным и нарушающим его права, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанций, придя к выводу о наличии у Общества права на применение льготы, удовлетворили заявленные требования.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене.
На основании статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В статье 1 НК РФ указано, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
На территории Российской Федерации в соответствии с законодательством созданы особые экономические зоны, в которых действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также применяется особый порядок налогообложения.
Правовой режим ОЭЗ в Калининградской области урегулирован Законом в„– 16-ФЗ, вступившим в силу с 01.04.2006.
В соответствии с положениями статьи 17 Закона в„– 16-ФЗ в ОЭЗ применяется особый порядок начисления и уплаты налога на прибыль и налога на имущество резидентами, установленный статьями 288.1 и 385.1 НК РФ.
Специальные налоговые ставки по налогу на имущество для резидентов ОЭЗ в Калининградской области установлены статьей 385.1 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 385.1 НК РФ резиденты ОЭЗ в Калининградской области уплачивают налог на имущество в соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении всего имущества, являющегося объектом налогообложения по указанному налогу, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом в„– 16-ФЗ.
В пункте 2 статьи 385.1 НК РФ сказано, что резиденты исчисляют сумму налога на имущество в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом в„– 16-ФЗ, отдельно.
Исходя из положений пунктов 3 и 4 статьи 385.1 НК РФ для резидентов в течение первых шести календарных лет начиная со дня включения юридического лица в Реестр резидентов налоговая ставка по налогу на имущество в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта, устанавливается в размере 0 процентов.
В период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в Реестр резидентов налоговая ставка по налогу на имущество в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта, составляет величину, установленную пунктом 1 статьи 380 НК РФ и законом Калининградской области и уменьшенную на пятьдесят процентов.
В соответствии со статьей 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год.
Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, Общество 15.06.2006 включено в Реестр резидентов, реализующих инвестиционный проект "Строительство завода по глубокой переработке рыбы в городе Пионерский Калининградской области".
Суды первой и апелляционной инстанций при вынесении обжалуемых судебных актов не учли, что в спорном случае положения Федерального закона от 29.06.2015 в„– 178-ФЗ "О внесении изменений в статью 288.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон в„– 178-ФЗ) и пункта 6 статьи 288.1 НК РФ, которые распространяются на порядок уплаты налога на прибыль, не применимы, поскольку при исчислении налога на имущество налоговый период считается со дня включения юридического лица в Реестр резидентов, а не со следующего года по аналогии с применением пониженной налоговой ставки при исчислении налога на прибыль. Следовательно, для Общества этот период начался с 01.01.2006, когда оно стало резидентом ОЭЗ в Калининградской области, а не со следующего (2007) года после включения его в Реестр резидентов.
Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 08.11.2016 в„– 307-КГ16-7941, положения Закона в„– 178-ФЗ с учетом внесенных в порядок исчисления периода применения пониженной ставки по налогу на прибыль изменений не предполагают одновременного изменения установленного статьей 385.1 НК РФ порядка для исчисления периода применения пониженных ставок по налогу на имущество.
На основании изложенного суд кассационной инстанции пришел к выводу, что суды первой и апелляционной инстанций неправомерно применили нормы Закона в„– 178-ФЗ, которые не распространяются на налоговые отношения при определении налогового периода при исчислении налога на имущество.
Таким образом, проанализировав нормы налогового законодательства и установленные судами фактические обстоятельства дела, суд кассационной инстанции установил, что первым календарным годом применения Обществом ставки в размере 0 процентов являлся 2006 год, ее применение было возможно по 2011 год включительно; с седьмого календарного года (с 01.01.2012) налогоплательщик был не вправе применять нулевую налоговую ставку по налогу на имущество.
При таких обстоятельствах решение Инспекции является законным, в силу чего у судов отсутствовали основания для удовлетворения требования Общества о признании его недействительным.
В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права.
Поскольку судами первой и апелляционной инстанций установлены все фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, исследованы имеющиеся в деле доказательства, однако неправильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции считает возможным, не направляя дело на новое рассмотрение, отменить решение от 17.02.2016 и постановление от 07.06.2016 и принять новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 17.02.2016 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2016 по делу в„– А21-8349/2014 отменить.
В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "РОСКОН" отказать.

Председательствующий
С.В.СОКОЛОВА

Судьи
Л.Б.МУНТЯН
Ю.А.РОДИН


------------------------------------------------------------------