АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 марта 2016 г. по делу в„– А21-2374/2014

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Бычковой Е.Н., судей Тарасюка И.М., Яковца А.В., рассмотрев 16.03.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы на определение Арбитражного суда Калининградской области от 11.08.2015 (судья Валова А.Ю.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2015 (судьи Глазков Е.Г., Бурденков Д.В., Зайцева Е.К.) по делу в„– А21-2374/2014,

установил:

Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.05.2014 общество с ограниченной ответственностью "Черняховский мясокомбинат", место нахождения: 238151, Калининградская обл., Черняховский р-н, г. Черняховск, ул. Октябрьская, д. 3, ОГРН 1023902147213, ИНН 3914012364 (далее - Общество), признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыто конкурсное производство по упрощенной процедуре ликвидируемого должника, конкурсным управляющим утвержден Слободсков Денис Владимирович.
Данные сведения опубликованы в газете "Коммерсантъ" от 17.05.2014 в„– 83.
Конкурсный управляющий Общества обратился в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением об оспаривании операций по безакцептному списанию налоговым органом денежных средств с расчетного счета должника и о применении последствий недействительности этих сделок.
Определением от 11.08.2015 арбитражный суд первой инстанции признал недействительными операции по списанию денежных средств с расчетного счета Общества в„– 40702810400000070692, открытого в филиале "Европейский" публичного акционерного общества "Банк "Санкт-Петербург" (далее - Банк), по платежным ордерам от 02.02.2015 в„– 569043 на сумму 233 652 руб. 51 коп., от 24.03.2015 в„– 1638143 на сумму 7093 руб. 23 коп., обязал Федеральную налоговую службу (далее - ФНС) возвратить в конкурсную массу должника 240 765 руб. 74 коп. и определил восстановить задолженность Общества перед ФНС в размере 240 765 руб. 74 коп.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2015 определение от 11.08.2015 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ФНС, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, а также на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить определение от 11.08.2015 и постановление от 17.12.2015 и принять по делу новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявления конкурсного управляющего.
Податель жалобы оспаривает вывод судов о том, что пени, рассчитанные в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), не относятся к текущим платежам.
По мнению ФНС, 459 782 руб. 48 коп. пеней, начисленных с 02.07.2014 по 30.11.2014, то есть после принятия судом заявления о признании должника банкротом, относятся к текущим платежам.
ФНС полагает, что пени за неперечисление НДФЛ, как и сам налог, должны взыскиваться с организации - налогового агента в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, вне зависимости от введения процедур банкротства.
Уполномоченный орган считает, что при рассмотрении настоящего спора судами не учтены разъяснения, содержащиеся в пункте 41 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 в„– 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 в„– 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Постановление в„– 60).
Кроме того, ФНС указывает, что законность применения мер принудительного взыскания должна рассматриваться в рамках Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а не на основании статьи 61.3 Федерального закона от 26.10.2002 в„– 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве).
Отзыв на кассационную жалобу не представлен.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако представителей в судебное заседание не направили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения жалобы.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, 25.03.2014 ликвидатор Общества обратился в арбитражный суд с заявлением о признании Общества несостоятельным (банкротом).
Определением от 31.03.2014 заявление ликвидатора принято судом к производству.
Решением от 07.05.2014 Общество признано несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре банкротства ликвидируемого должника; в отношении него введено конкурсное производство. Конкурсным управляющим назначен Слободсков Д.В.
ФНС была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов Обществом за период с 01.01.2012 по 31.12.2013. По результатам проверки составлен акт от 14.04.2014 в„– 2.9/10 и вынесено решение от 01.07.2014 в„– 2.9/19.
По состоянию на 14.04.2014 установлены задолженность Общества по НДФЛ за 2012 - 2013 годы (удержано с работников, но не перечислено в бюджет) в сумме 11 240 580 руб. и пени по указанному налогу в сумме 1 539 626 руб. 31 коп.
ФНС 21.01.2015 направила в Банк платежное поручение в„– 126 на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации. Уполномоченным органом обращено взыскание на 459 782 руб. 48 коп. пеней, начисленных с 02.07.2014 по 30.11.2014 в связи с неуплатой основного долга по НДФЛ.
Указанное инкассовое поручение частично исполнено Банком 02.02.2015 и 24.03.2015 в пределах денежных средств, находящихся на счете должника, в общей сумме 240 745 руб. 74 коп.
Списанные денежные средства представляют собой пени по НДФЛ, начисленные после 07.05.2014, то есть после введения в отношении Общества процедуры конкурсного производства, по обязательствам, возникшим в 2012 - 2013 годах.
Ссылаясь на пункты 1, 3 статьи 61.1, пункты 1, 2 статьи 61.3 и статью 61.8 Закона о банкротстве, конкурсный управляющий должника обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением об оспаривании сделок должника: операций по безакцептному списанию налоговым органом денежных средств с расчетного счета должника и о применении последствий недействительности этих сделок.
Суд первой инстанции признал недействительными спорные операции по списанию денежных средств с расчетного счета должника, указав в определении от 11.08.2015, что пени, рассчитанные в связи с неуплатой НДФЛ, начисленного за 2012 - 2013 годы, не относятся к текущим платежам и подлежат погашению согласно очередности, установленной пунктом 3 статьи 137 Закона о банкротстве.
Апелляционный суд признал выводы суда первой инстанции обоснованными.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, пришла к следующим выводам.
Положениями статей 230, 223, 226 НК РФ установлена обязанность налогового агента перечислить в бюджет сумму НДФЛ, удержанную у налогоплательщика. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (налоговому агенту) требования об уплате налога.
Взыскание налога в силу статьи 45 НК РФ производится в бесспорном (внесудебном) порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.
По правилам статьи 46 НК РФ при неуплате или неполной уплате налога в установленный срок налоговый орган принимает решение об обращении взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) или при отсутствии информации о его счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) в соответствии со статьей 47 НК РФ.
Кроме того, налоговый орган вправе обратиться в суд на основании пункта 3 статьи 46 НК РФ с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) причитающейся к уплате суммы налога, если пропущен двухмесячный срок вынесения предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента), поскольку решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
Такое заявление может быть подано в арбитражный суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Срок принятия решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) установлен пунктом 1 статьи 47 НК РФ: один год после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента), принятое после истечения годичного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании причитающейся к уплате суммы налога. Такое заявление может быть подано в арбитражный суд в течение двух лет после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В связи с этим налоговый орган вправе осуществлять принудительное взыскание с должника удержанных им сумм НДФЛ в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, независимо от того, когда имел место факт выплаты соответствующего дохода, с которого был удержан налог, - до или после возбуждения дела о банкротстве.
Введение процедуры конкурсного производства в отношении Общества не освобождает его как налогового агента от обязанности по перечислению в бюджет удержанных сумм НДФЛ.
Из материалов дела следует, что установлена задолженность Общества по НДФЛ за 2012 - 2013 годы (удержано с работников, но не перечислено в бюджет) составляет 11 240 580 руб.
Допуская просрочку в исполнении этой обязанности, должник совершает собственное правонарушение, за которое предусмотрено взимание пеней.
В соответствии с расчетом ФНС пени по указанному налогу по состоянию на 14.04.2014 составили 1 539 626 руб. 31 коп.
Из материалов дела следует, что после принятия судом заявления о признании должника банкротом и введения в отношении него процедуры конкурсного производства ФНС за период с 02.07.2014 по 30.11.2014 начислено на сумму основной задолженности по НДФЛ 459 782,48 руб. пеней.
В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Закона о банкротстве с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства: срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим; прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных названной статьей.
Пунктом 2.1. статьи 126 Закона о банкротстве установлено, что на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со статьей 4 Закона о банкротстве, начисляются проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены настоящей статьей.
Указанные проценты не являются текущими платежами и в силу прямого указания Закона удовлетворяются в специальном порядке, установленном нормами Закона о банкротстве.
Разъяснения, содержащиеся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.06.2014 в„– 37 "О внесении изменений в постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по вопросам, связанным с текущими платежами" (далее - Постановлении в„– 37), не могут быть учтены при разрешении данного спора, поскольку в силу абзаца второго пункта 6 Постановления в„– 37 приведенные разъяснения применяются в процедурах банкротства, введенных после размещения данного постановления на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (11.07.2014), тогда как процедура конкурсного производства в отношении Общества введена 07.05.2014.
Вопреки доводам подателя жалобы, вывод судов о том, что пени, начисленные на основную задолженность по НДФЛ, не относятся к текущим платежам и не подлежат списанию в безакцептном порядке, сделан судами первой и апелляционной инстанций на основе правомерного толкования правовых норм Закона о банкротстве с учетом разъяснений, содержащихся в Постановлении в„– 60.
В соответствии с пунктом 1 статьи 61.3 Закона о банкротстве сделка, совершенная должником в отношении отдельного кредитора или иного лица, может быть признана арбитражным судом недействительной, если такая сделка влечет или может повлечь за собой оказание предпочтения одному из кредиторов перед другими кредиторами в отношении удовлетворения требований, в частности при наличии одного из следующих условий:
сделка направлена на обеспечение исполнения обязательства должника или третьего лица перед отдельным кредитором, возникшего до совершения оспариваемой сделки;
сделка привела или может привести к изменению очередности удовлетворения требований кредитора по обязательствам, возникшим до совершения оспариваемой сделки;
сделка привела или может привести к удовлетворению требований, срок исполнения которых к моменту совершения сделки не наступил, одних кредиторов при наличии не исполненных в установленный срок обязательств перед другими кредиторами;
сделка привела к тому, что отдельному кредитору оказано или может быть оказано большее предпочтение в отношении удовлетворения требований, существовавших до совершения оспариваемой сделки, чем было бы оказано в случае расчетов с кредиторами в порядке очередности в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).
Указанные сделки могут быть признаны арбитражным судом недействительными, если совершены после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом или в течение одного месяца до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом (пункт 2 статьи 61.3).
Из материалов дела следует, что во исполнение инкассовых поручений ФНС по платежному ордеру от 02.02.2015 в„– 569043 Банк списал со счета Общества 233 652 руб. 51 коп., по платежному ордеру от 24.03.2015 в„– 1638143-7093 руб. 23 коп.
Поскольку оспариваемые сделки произведены в процедуре конкурсного производства, а у должника имеются, кроме уполномоченного органа, и иные кредиторы, суды правомерно признали недействительными операции по списанию денежных средств с расчетного счета Общества и применили последствия недействительности указанных сделок.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Руководствуясь статьями 286, 287, 289, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

определение Арбитражного суда Калининградской области от 11.08.2015 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2015 по делу в„– А21-2374/2014 оставить без изменения, а кассационную жалобу Федеральной налоговой службы - без удовлетворения.
Приостановление исполнения определения Арбитражного суда Калининградской области от 11.08.2015 и постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2015 по делу в„– А21-2374/2014, произведенное определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.02.2016 по настоящему делу, отменить.

Председательствующий
Е.Н.БЫЧКОВА

Судьи
И.М.ТАРАСЮК
А.В.ЯКОВЕЦ


------------------------------------------------------------------