АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 9 марта 2016 г. по делу в„– А56-26677/2015

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Журавлевой О.Р., Соколовой С.В., при участии от закрытого акционерного общества "Балтийская Строительная Компания - Санкт-Петербург" Боженкова В.А. (доверенность от 21.12.2015 б/н) и Максимовой Г.В. (доверенность от 25.02.2016 в„– 03-02/16), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам в„– 2 по Санкт-Петербургу Романова А.А. (договор от 12.01.2016 в„– 03-40/10), Лосевой С.А. (доверенность от 29.02.2016 в„– 10-40/17) и Елдышева В.В. (доверенность от 05.02.2016 в„– 03-40/15), рассмотрев 01.03.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Балтийская Строительная Компания - Санкт-Петербург" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.08.2015 (судья Семенова И.С.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2015 (Загараева Л.П., Будылева М.В., Третьякова Н.О.) по делу в„– А56-26677/2015,

установил:

закрытое акционерное общество "Балтийская Строительная Компания - Санкт-Петербург", место нахождения: г. Москва, ул. Новый Арбат, д. 32, ИНН 7826021399, ОГРН 1027810325058 (далее - Общество, ЗАО "БСК - СПб"), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам в„– 2 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 05.12.2014 в„– 444 и 19.
Решением суда от 24.08.2015, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 12.11.2015, в удовлетворении заявленных требований отказано.
В кассационной жалобе ЗАО "БСК - СПб", ссылаясь на нарушение норм материального права и на несоответствие выводов судов обстоятельствам дела, просит состоявшиеся судебные акты отменить и дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Податель жалобы полагает, что передача 25% объекта в соответствии с условием инвестиционного договора в собственность Российской Федерации, строительство которого было осуществлено, в том числе и в указанной доле, заявителем за счет собственных средств, за оказанные застройщиком услуги в рамках облагаемой налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) предпринимательской деятельности Общества не может быть основанием для отказа в возмещении заявленного НДС, в том числе и в части переданной доли.
В судебном заседании представители Общества поддержали доводы кассационной жалобы, а представители Инспекции возражали против ее удовлетворения и просил судебные акты оставить без изменения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, 14.04.2014 Общество направило по телекоммуникационным каналам связи в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС (корректировка в„– 1) за 4-й квартал 2013 года, заявив в ней к возмещению из бюджета 526 618 609 руб. НДС.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган вынес решения:
- от 23.07.2014 в„– 08, которым признал обоснованным возмещение из бюджета за 4-й квартал 2013 года 230 889 086 руб. НДС;
- от 05.12.2014 в„– 444 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- от 05.12.2014 в„– 19 об отказе в возмещении из бюджета за 4-й квартал 2013 года 295 729 523 руб. НДС.
Поданная в административном порядке апелляционная жалоба на решения Инспекции от 05.12.2014 в„– 444 и 19 решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 11.03.2015 в„– 16-13/-152 оставлена без удовлетворения.
Эти обстоятельства послужили основанием для обращения ЗАО "БСК - СПб" в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании их недействительными.
Между государственным учреждением науки "Российский научный центр восстановительной медицины и курортологии Министерства здравоохранения Российской Федерации" (далее - Учреждение) и ЗАО "БСК - СПб" (инвесторы) заключен инвестиционный договор от 17.07.2003 в„– 01 (далее - договор инвестирования), предметом которого является строительство в Москве административного комплекса с физкультурно-оздоровительными сооружениями и подземной автостоянкой путем сноса существующего объекта и осуществления нового строительства на земельном участке с ориентировочной общей площадью 67 580 кв. м с окончанием работ в 2006 году и стоимостью в рублях, эквивалентной 21 870 000 долларам США.
Пунктом 3 этого договора был определен объем инвестиций и вклады сторон, согласно которому Российская Федерация в лице Учреждения в качестве инвестиционного вклада вносит существующий объект, указанный в подпункте 2.2 договора, и соответствующие права к нему, указанные в подпункте 2.3 договора, которые неразрывно связаны с ним в силу действующего законодательства,; рыночная стоимость вклада Российской Федерации на момент заключения договора в соответствии с отчетом от 25.12.2002 в„– 81, выполненным обществом с ограниченной ответственностью "Предприятие по оценке и экспертизе ТББ", составляет 815 714 000 руб. Другой инвестор (Общество) в качестве вклада в указанный договор инвестирует собственные и/или заемные средства, направленные на реализацию нового строительства в соответствии с подпунктами 2.1, 5.1.2 - 5.3, 6.2 договора и оснащение нового объекта в соответствии с перечнем оборудования (подпункт 3.1.3).
Таким образом, ЗАО "БСК - СПб" и Российская Федерация в лице Учреждения являются участниками инвестиционного проекта (инвесторами).
Стороны 25.09.2009 заключили дополнительное соглашение в„– 1 к договору инвестирования, согласно которому распределение долей между сторонами будет осуществляться после согласования с Федеральным агентством по управлению государственным имуществом. При этом в нем было предусмотрено возложение функций заказчика-застройщика на закрытое акционерное общество "Балтийская строительная компания (М)" (далее - ЗАО "БСК (М)".
Для осуществления инвестиционного проекта ЗАО "БСК - СПб" как инвестор заключило с ЗАО "БСК (М)" (заказчиком) договор от 28.07.2003 в„– 01/03-и, предметом которого является строительство административного комплекса с физкультурно-оздоровительными сооружениями и подземной автостоянкой по адресу: Москва, ул. Новый Арбат, владение 32, согласно которому инвестор поручает, а заказчик принимает на себя обязательства оказать услуги технического заказчика (заказчика-застройщика) и услуги по организации строительства объекта, а инвестор - принять и оплатить данные услуги.
Заказчик обязуется за счет средств инвестора выполнить возложенные на него функции в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией (с учетом возможных изменений), в том числе осуществить координацию работ, необходимых для проектирования и строительства объекта, осуществлять контроль и технический надзор за ходом и качеством выполняемых работ в соответствии с ПСД, проводить проверку соответствия используемых изделий, конструкций и оборудования технической документации, ГОСТам, ТУ, обеспечивать их соответствующими сертификатами, техническими паспортами и другими документами, удостоверяющими их качество, провести приемку от организаций, производящих проектирование и строительство, выполненных работ и передать их результат инвестору, выполнить иные фактические и юридические действия в соответствии с условиями указанного договора.
Из акта приемки законченного строительства объекта от 25.12.2013 по форме КС-11 и акта приемки законченного строительства объекта приемочной комиссией от 25.12.2013 по форме КС-14 следует, что объект капитального строительства, осуществленный в рамках договора инвестирования, принят заказчиком-застройщиком (ЗАО "БСК (М)").
В соответствии с указанными актами стороны подтвердили факт передачи от заказчика инвестору и приемку инвестором завершенного строительства и введенного в эксплуатацию объекта.
Согласно акту о результатах реализации договора инвестирования (в редакции дополнительных соглашений) по строительству объекта по адресу: Москва, ул. Новый Арбат, д. 32, подписанного 25.12.2013 между сторонами договора инвестирования установлено:
- объект завершен строительством и введен в эксплуатацию (разрешение на ввод объекта в эксплуатацию в„– RU77104000-005076, выданный Комитетом государственного строительного надзора города Москвы 29.08.2013);
- в соответствии с условиями договора инвестирования с учетом дополнительных соглашений к нему общая площадь объекта подлежит следующему разделу: 25% (или 25 182,2 кв. м площади нежилых помещений согласно перечню) - в собственность Российской Федерации с последующей передачей в оперативное управление Учреждению - стороне договора инвестирования; 75% - в собственность Обществу как другой стороне этого договора, в том числе для расчетов с привлеченными соинвесторами.
В настоящее время имущественные права на построенный объект в рамках соответствующих долей зарегистрированы за участниками договора инвестирования.
Таким образом, обязательства всех участников в рамках договора инвестирования и принятого в его исполнение договора строительства исполнены в полном объеме.
На основании представленного Обществом сводного реестра документов стоимость объекта строительства составила 8 903 220 830 руб. Стоимость принимаемых основных фондов (сформированная стоимость объекта) составила 8 704 110 801 рублей.
Заказчик для реализации права инвесторов на налоговый вычет, установленный пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по НДС, уплаченный подрядчикам и поставщикам товаров при строительстве объекта недвижимости, выставил в адрес Общества (как инвестора) сводные счета-фактуры от 05.12.2013 в„– 142 и от 25.12.2013 в„– 145 в полном объеме всех затрат по этому строительству.
Эти расходы в полном объеме (100%) ЗАО "БСК - СПб" включило в уточненную налоговую декларацию по НДС за 4-й квартал 2013 года, из них: 156 650 615 руб. по счету-фактуре от 05.12.2013 в„– 142, в том числе - 23 895 856 руб. НДС, и 8 195 358 193 руб. по счету-фактуре от 25.12.2013 в„– 145, в том числе 1 159 022 125 руб. НДС.
Данное обстоятельство установлено по результатам камеральной налоговой проверки и не оспаривается налогоплательщиком. На основании этого Инспекция сделала вывод о том, спорная сумма НДС заявлена налогоплательщиком к возмещению неправомерно, поскольку она относится к той части возведенного объекта недвижимости (25% общей площади нового объекта, оформленного в собственность Российской Федерации и переданного в оперативное управление Учреждению), доля в которой не принадлежит заявителю и не может быть им использована в деятельности, облагаемой НДС. В силу этих фактических обстоятельств налоговый орган сделал вывод об отсутствии у заявителя права на соответствующие налоговые вычеты.
Данный вывод налогового органа соответствует действующему законодательству о налогах и сборах.
Применение налоговых вычетов в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ производится при наличии объекта НДС, указанного в пункте статьи 39 и подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, а также при соблюдении требований, установленных для применения таких вычетов. В частности, этой нормой предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (пункт 2 статьи 171 НК РФ) и поставленными на учет.
Пунктом 6 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при обретении им объектов незавершенного капитального строительства.
На основании перечисленных норм судами обеих инстанций сделан правильный вывод, что суммы налога, предъявленные заказчиком-застройщиком налогоплательщику-инвестору, принимаются к вычету у налогоплательщика-инвестора на основании счета-фактуры заказчика-застройщика, составленного в адрес налогоплательщика-инвестора, при условии принятия налогоплательщиком-инвестором к учету результата инвестиционного проекта, при наличии соответствующих первичных документов и при использовании объекта для осуществления операций, облагаемых НДС.
В спорном случае суды, руководствуясь указанными нормами законодательства о налогах и сборах, установили, что Обществом не выполнены условия для применения спорного налогового вычета: в размере 25% построенный и введенный в эксплуатацию объект недвижимости в этой части не используется и не может быть использован Обществом в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС, поскольку является собственностью другого инвестора и не состоит на учете у заявителя.
По мнению кассационной инстанции, не имеет правового значения в рамках настоящего спора довод подателя жалобы о том, что предоставленная по условиям договора инвестирования в собственность Российской Федерации часть объекта (в размере 25%) была осуществлена за счет средств заявителя (его затраты) и в рамках его предпринимательской деятельности, облагаемой НДС в том числе и в указанной доле.
Как установлено судами и следует из материалов дела, сторонами договора инвестирования был определен объем инвестиций и вклады сторон: со стороны Российской Федерации - существующий объект, указанный в подпункте 2.2 договора, и соответствующие права к нему, указанные в подпункте 2.3 договора (с определением его рыночной стоимости), которые неразрывно связаны с ним в силу действующего законодательства; другой инвестор в качестве вклада в указанный договор инвестирует собственные и/или заемные средства, направленные на реализацию нового строительства). Распределение конечного продукта, созданного в рамках проекта инвестирования, было определено и осуществлено сторонами договора в предусмотренном этим договором долях, а следовательно, в спорном случае справедливо учтено и в праве на возмещение НДС в части, причитающейся заявителю в размере его доли собственности в возведенном объекте.
Ссылка заявителя на многочисленные подобные дела, разрешенные арбитражными судами в пользу налогоплательщика по спорному вопросу, необоснованна. Кассационная инстанция обращает внимание на то, что как раз обстоятельства во всех приведенных случаях различны. При этом суды справедливо учли и судебную практику при схожих с настоящим делом обстоятельствах по предмету спора.
Не принимается кассационной инстанцией и довод подателя жалобы о том, что, следуя логике налогового органа, сложившиеся между сторонами договора инвестирования отношения следует оценить как отношения в рамках договора простого товарищества, где Общество является товарищем, ведущим общие дела, а потому суды неправомерно не применили положения пункта 3 статьи 174.1 НК РФ.
Как видно из материалов дела, такой квалификации договору и сложившимся отношениям сторон в рамках его исполнения налоговый орган не давал. Данный довод, как справедливо указывает налоговый орган, в рамках досудебного разрешения спора Общество никогда не заявляло, никаких доказательств такого утверждения (договор простого товарищества, факт осуществления учета этой деятельности, в том числе и возложение такой обязанности на заявителя и т.д.) не предъявляло, в том числе и в материалы настоящего дела.
Более того, в предмет судебного разбирательства входит разрешение возникшего между сторонами спора по результатам деятельности или бездействия налогового органа, а не проведение налоговой проверки и установление фактических обстоятельств, которые не были предметом проверки и оценки в рамках мероприятий налогового контроля. Следовательно, в рамках настоящего судебного разбирательства отсутствуют правовые основания для исследования и оценки указанного довода.
Ввиду изложенного кассационная инстанция считает, что выводы судов, основанные на установленных ими обстоятельствах дела и документально не опровергнутые подателем жалобы, соответствуют положениям законодательства о налогах и сборах, в силу чего основания для их отмены отсутствуют.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.08.2015 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2015 по делу в„– А56-26677/2015 оставить без изменения, а кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Балтийская Строительная Компания - Санкт-Петербург" - без удовлетворения.

Председательствующий
Н.А.МОРОЗОВА

Судьи
О.Р.ЖУРАВЛЕВА
С.В.СОКОЛОВА


------------------------------------------------------------------