АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 ноября 2016 г. по делу в„– А21-8375/2014

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Журавлевой О.Р., Соколовой С.В., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 9 по городу Калининграду Кочкина Р.О. (доверенность от 25.11.2016 в„– 02-11), от общества с ограниченной ответственностью "Европа-Центр" Анниковой Н.В. (доверенность от 07.07.2016) и Радченко О.В. (доверенность от 21.07.2015 в„– 15/15/ЕЦ-51), рассмотрев 29.11.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 9 по городу Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 20.04.2016 (судья Кузнецова О.Д.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2016 по делу в„– А21-8375/2014 (судьи Дмитриева И.А., Згурская М.Л., Третьякова Н.О.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Европа-Центр", место нахождения: 236022, Калининградская обл., Калининград, Театральная ул., д. 30, ОГРН 1033900806301, ИНН 3904053040 (далее - ООО "Европа-Центр", Общество), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 9 по городу Калининграду, место нахождения: 236006, Калининградская обл., Калининград, Дачная ул., д. 6, ОГРН 1043905000017, ИНН 3906110008 (далее - Инспекция), от 22.04.2014 в„– 15112 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда первой инстанции от 20.04.2016, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 19.07.2016, заявленные налогоплательщиком требования удовлетворены: решение Инспекции от 22.04.2014 в„– 15112 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в полном объеме. С Инспекции в пользу Общества взыскано 2000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, а также на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение от 20.04.2016 и постановление от 19.07.2016 и принять новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.
По мнению подателя жалобы, срок применения ставки налога в размере 0 процентов в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта, подлежит исчислению с момента включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области). Налоговый орган полагает, что 2006 год - год включения Общества в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области является первым календарным годом в целях применения пониженной ставки при исчислении налога на имущество организаций (далее - налог на имущество) резидента Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - резидент ОЭЗ в Калининградской области). Инспекция считает, что в спорном случае не применим в отношении исчисления налога на имущество порядок исчисления налоговой льготы по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) для резидентов ОЭЗ в Калининградской области, предусмотренный Федеральным законом от 29.06.2015 в„– 178-ФЗ (далее - Закон в„– 178-ФЗ).
В отзыве на кассационную жалобу ООО "Европа-Центр" просит обжалуемые судебные акты по настоящему делу оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции - без удовлетворения.
Определением суда кассационной инстанции от 08.11.2016 в порядке статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрение жалобы было отложено на 29.11.2016 на 10 час. 15 мин. В указанное время рассмотрение жалобы продолжено.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представители Общества просили в ее удовлетворении отказать.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом уточненной налоговой декларации (в„– 4) по налогу на имущество за 2012 год.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 21.02.2014 в„– 17007 и с учетом представленных Обществом возражений вынесено решение от 22.04.2014 в„– 15112 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу доначислено 17 500 123 руб. налога на имущество, за исключением имущества организации, входящего в Единую систему газоснабжения, начислено 1 831 132 руб. 90 коп. пеней, а также Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 3 497 799 руб. 54 коп. штрафа.
Основанием для доначисления Обществу спорных сумм налога послужил вывод Инспекции о том, что налогоплательщик, применявший с 2007 года по 2012 год пониженную налоговую ставку в размере 0 процентов при исчислении налога на имущество, неправомерно применил ее (вместо ставки в размере 1,1 процента) в 2012 году, поскольку 2006 год является для Общества первым календарным годом в целях применения особого порядка уплаты налога на имущество резидента ОЭЗ в Калининградской области, а 2012 год - соответственно седьмым календарным годом (то есть за пределами предусмотренного законом срока ее применения - 6 лет).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области от 09.07.2014 в„– 06-13/08407 решение Инспекции от 22.04.2014 в„– 15112 оставлено без изменения, а поданная в административном порядке апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.
Не согласившись с оспариваемым решением налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования Общества.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене.
На основании статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В статье 1 НК РФ указано, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
На территории Российской Федерации в соответствии с законодательством созданы особые экономические зоны, в которых действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также применяется особый порядок налогообложения.
Правовой режим Особой экономической зоны в Калининградской области урегулирован Федеральным законом от 10.01.2006 в„– 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон в„– 16-ФЗ), вступившим в силу с 01.04.2006.
В соответствии с положениями статьи 17 Закона в„– 16-ФЗ в Особой экономической зоне применяется особый порядок начисления и уплаты налога на прибыль и налога на имущество резидентами, установленный статьями 288.1 и 385.1 НК РФ.
Специальные налоговые ставки по налогу на имущество для резидентов ОЭЗ в Калининградской области установлены статьей 385.1 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 385.1 НК РФ резиденты ОЭЗ в Калининградской области уплачивают налог на имущество в соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении всего имущества, являющегося объектом налогообложения по указанному налогу, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом в„– 16-ФЗ.
В пункте 2 статьи 385.1 НК РФ сказано, что резиденты исчисляют сумму налога на имущество в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом в„– 16-ФЗ, отдельно.
Исходя из положений пунктов 3 и 4 статьи 385.1 НК РФ для резидентов в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта, устанавливается в размере 0 процентов.
В период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта составляет величину, установленную пунктом 1 статьи 380 НК РФ и законами Калининградской области, уменьшенную на пятьдесят процентов.
В соответствии со статьей 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год.
Как следует из материалов дела, Общество 11.12.2006 за в„– 6027 включено в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области по реализации инвестиционного проекта "Строительство и эксплуатация многопрофильного комплекса "Европа".
Суды первой и апелляционной инстанций при вынесении обжалуемых судебных актов не учли, что в спорном случае положения Закона в„– 178-ФЗ и пункта 6 статьи 288.1 НК РФ, которые распространяются на порядок уплаты налога на прибыль, не применимы, поскольку при исчислении налога на имущество налоговый период считается со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области, а не со следующего года по аналогии с применением пониженной налоговой ставки при исчислении налога на прибыль. Следовательно, с 1 января года, когда Общество стало резидентом ОЭЗ в Калининградской области (2006 год), а не со следующего года после включения его в указанный реестр.
Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 08.11.2016 в„– 307-КГ16-7941, положения Закона в„– 178-ФЗ с учетом внесенных в порядок исчисления периода применения пониженной ставки по налогу на прибыль изменений не предполагают одновременного изменения установленного статьей 385.1 НК РФ порядка для исчисления периода пониженных ставок по налогу на имущество.
На основании изложенного суд кассационной инстанции пришел к выводу, что суды первой и апелляционной инстанций неправомерно применили нормы Закона в„– 178-ФЗ, которые не распространяются на налоговые отношения при определении налогового периода при исчислении налога на имущество.
Кассационный суд полагает, что Инспекция в решении от 22.04.2014 в„– 15112 обоснованно отметила, что налогоплательщик, внесенный в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области 11.12.2006, имеет право применять налоговую ставку в размере 0 процентов при исчислении налога на имущество с первого календарного года, т.е. в спорном случае - с 2006 года, а не как указали суды двух инстанций - с 2007 года, при этом согласно статье 385.1 НК РФ льготная ставка (0%) применяется только в течение первых шести календарных лет, т.е. может быть применена ООО "Европа-Центр" только по 2011 год включительно.
Таким образом, проанализировав нормы налогового законодательства и установленные судами фактические обстоятельства дела, суд кассационной инстанции считает, что поскольку первым календарным годом применения Обществом ставки в размере 0 процентов является 2006 год, то ее применение возможно по 2011 год включительно, соответственно седьмой календарный год начинается с 01.01.2012 и с указанной даты, налогоплательщик не вправе был применять спорную налоговую ставку по налогу на имущество.
Именно такой правильный вывод сделан Инспекцией в оспариваемом решении налогового органа, а следовательно, оно является законным, в силу чего у судов отсутствовали основания для удовлетворения требования заявителя о признании его недействительным.
В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права.
Поскольку судами первой и апелляционной инстанций установлены все фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, исследованы имеющиеся в деле доказательства, однако неправильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции считает возможным, не направляя дело на новое рассмотрение, отменить решение от 20.04.2016 и постановление от 19.07.2016 и принять новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных ООО "Европа-Центр" требований.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 20.04.2016 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2016 по делу в„– А21-8375/2014 отменить.
В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью "Европа-Центр" требований отказать.

Председательствующий
Н.А.МОРОЗОВА

Судьи
О.Р.ЖУРАВЛЕВА
С.В.СОКОЛОВА


------------------------------------------------------------------