АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 ноября 2016 г. по делу в„– А21-183/2016

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Бурматовой Г.Е., Соколовой С.В., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 10 по Калининградской области Залисковой Н.И. (доверенность от 04.10.2016 в„– 01-160/46), рассмотрев 22.11.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 10 по Калининградской области на решение Арбитражного суда Калининградской области от 17.03.2016 (судья Сергеева И.С.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2016 по делу в„– А21-183/2016 (судьи Горбачева О.В., Дмитриева И.А., Загараева Л.П.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Хипп", место нахождения: 238450, Калининградская обл., г. Мамоново, Таможня ул., д. 40, ОГРН 1063915001721, ИНН 3915446910 (далее - ООО "Хипп", Общество), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 10 по Калининградской области, место нахождения: 238300, Калининградская обл., г. Гурьевск, Крайняя ул., д. 1, ОГРН 1043917999993, ИНН 3917007852 (далее - Инспекция), от 17.08.2015 в„– 9504 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда первой инстанции от 17.03.2016, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 08.07.2016, заявленные Обществом требования удовлетворены: решение Инспекции от 17.08.2015 в„– 9504 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в полном объеме. С Инспекции в пользу Общества взыскано 3000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.
В кассационной жалобе и дополнениях к ней Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, а также на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение от 17.03.2016 и постановление от 08.07.2016 и принять новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.
По мнению подателя жалобы, срок применения ставки налога в размере 0 процентов в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта, подлежит исчислению с момента включения юридического лица в Единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, то есть с 2008 года. Налоговый орган считает, что спорный период (2014 год) является для Общества уже седьмым календарным годом в целях применения особого порядка уплаты налога на имущество резидента Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - резидент ОЭЗ) (превышает 6-летний установленный законом срок для льготного налогообложения), никаких изменений в порядок применения льготы по налогу на имущество, предусмотренный статьей 385.1 НК РФ, никаким законом не вносился, в силу чего отсутствуют правовые основания для применения того порядка, который установлен в статье 288.1 НК РФ для налога на прибыль предприятий.
Определением суда кассационной инстанции от 25.10.2016 в порядке статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрение жалобы было отложено на 22.11.2016 на 10 час. 30 мин. В указанное время рассмотрение жалобы продолжено в прежнем судебном составе.
Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного заседания, своих представителей в судебное заседание не направило, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - налог на имущество) за 2014 год.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 29.05.2015 в„– 38995 и с учетом представленных Обществом возражений вынесено решение от 17.08.2015 в„– 9504 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу доначислено 1 068 921 руб. налога на имущество, начислено 40 581 руб. 55 коп. пеней и 213 784 руб. 20 коп. штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Основанием для доначисления Обществу спорных сумм налога послужил вывод Инспекции о том, что налогоплательщик неправомерно за пределами установленного законом срока применил льготную ставку 0 процентов при исчислении налога на имущество, вместо ставки в размере 1,1 процент.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области от 21.12.2015 в„– 06-11/17452 решение Инспекции от 17.08.2015 в„– 9504 оставлено без изменения, а поданная в административном порядке апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.
Не согласившись с оспариваемым решением налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования, с которыми не согласился налоговый орган.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.
На территории Калининградской области в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 в„– 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон в„– 16-ФЗ), вступившим в силу с 01.04.2006, создана особая экономическая зона, в которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также применяется особый порядок налогообложения.
На основании положений статьи 17 Закона в„– 16-ФЗ, в частности, в Особой экономической зоне применяется особый порядок начисления и уплаты налога на имущество резидентами, установленный статьей 385.1 НК РФ.
Как следует из материалов дела, Общество 19.12.2008 внесено в единый реестр резидентов Особой экономической зоне в Калининградской области под регистрационным номером 8068, что позволяет ему применять в отношении созданного на территории Калининградской области и (или) приобретенного при реализации инвестиционного проекта имущества пониженные налоговые ставки, предусмотренные статьей 385.1 НК РФ.
Так, в пункте 1 статьи 385.1 НК РФ указано, что резиденты ОЭЗ уплачивают налог на имущество в соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении всего имущества, являющегося объектом налогообложения по указанному налогу, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом в„– 16-ФЗ.
Согласно пункту 2 статьи 385.1 НК РФ резиденты исчисляют сумму налога на имущество в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом в„– 16-ФЗ, отдельно.
В пунктах 3 и 4 статьи 385.1 НК РФ определено, что для резидентов в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, устанавливается в размере 0 процентов.
В период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, составляет величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на пятьдесят процентов.
В статье 379 НК РФ указано, что налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год, который определяется с 1 января по 31 декабря включительно (Федеральные законы от 03.06.2011 в„– 107-ФЗ "Об исчислении времени" и от 06.12.2011 в„– 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Таким образом, для заявителя первым календарным годом в целях применения спорной налоговой льготы по налогу на имущество является 2008 год, то есть год включения его в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области.
Суды первой и апелляционной инстанций, приняв во внимание положения Федерального закона от 29.06.2015 в„– 178-ФЗ "О внесении изменений в статью 288.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон в„– 178-ФЗ) и пункта 6 статьи 288.1 НК РФ, определявшей порядок применения налоговой льготы по налогу на прибыль, неверно применили нормы материального права, посчитав, что исчисление налогового периода по налогу на имущество согласно названным нормам (со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области и до окончания шести налоговых периодов) начинается с 1 января года, следующего за годом включения лица в указанный реестр, аналогично исчислению налога на прибыль.
В данном случае суды неправомерно признали, что заявитель, включенный в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области 19.12.2008, вправе применять льготную налоговую ставку на спорное имущество, начиная с 01.01.2009, а следовательно, срок на ее применение заканчивается в 2014 году включительно, а потому применение Обществом этой ставки в 2014 году, по их мнению, законно и обоснованно.
Данный вывод не соответствует положениям указанным норм закона о том, что для резидентов в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, устанавливается в размере 0 процентов, то есть данная ставка в отношении имущества начинает действовать с года включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области.
Примененная судами к спорным правоотношением правовая позиция не соответствует также и правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, отраженной в определении от 08.11.2016 в„– 307-КГ16-7941, где указано, что Законом в„– 178-ФЗ внесены изменения в порядок исчисления периода применения пониженной ставки по налогу на прибыль и внесенные этим законом изменения не предполагают одновременного изменения установленного статьей 385.1 НК РФ порядка для исчисления периода пониженных ставок по налогу на имущество. Как указано высшей судебной инстанцией, положения статьи 385.1 НК РФ не содержат каких-либо неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, не могут применяться произвольно, предполагать иного толкования и применения при разрешении налоговых споров.
При таких обстоятельствах суд кассационный суд полагает, что налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что ООО "Хипп", внесенный в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области 19.12.2008, имеет право применять пониженную налоговую ставку (0 процентов) с первого календарного года, то есть с 2008 года, а не как указали суды первой и апелляционной инстанций (с 2009 года), при этом согласно статье 385.1 НК РФ льготная ставка применяется только в течение первых шести календарных лет, то есть может быть применена Обществом только по 2013 год включительно.
На основании изложенного суд кассационной инстанции считает, что в спорном случае у Общества отсутствовали правовые основания для применения налоговой ставки 0 процентов в отношении налога на имущество в 2014 году, следовательно, обжалуемые судебные акты, которыми удовлетворены требования налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на имущество, начисления пеней и налоговой санкции, являются незаконными.
В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права.
Поскольку судами первой и апелляционной инстанций установлены все фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, исследованы имеющиеся в деле доказательства, однако неправильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции считает возможным, не направляя дело на новое рассмотрение, отменить обжалуемые решение и постановление и принять новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 17.03.2016 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2016 по делу в„– А21-183/2016 отменить.
В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью "Хипп" требований отказать.

Председательствующий
Н.А.МОРОЗОВА

Судьи
Г.Е.БУРМАТОВА
С.В.СОКОЛОВА


------------------------------------------------------------------