АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 июня 2016 г. по делу в„– А13-4451/2015

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Морозовой Н.А., Мунтян Л.Б., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 11 по Вологодской области Симаковой О.В. (доверенность от 11.03.2016 в„– 49), Татариновой М.Г. (доверенность от 29.02.2016 в„– 35), рассмотрев 06.06.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Сергеева Александра Сергеевича на решение Арбитражного суда Вологодской области от 20.10.2015 (судья Шестакова Н.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2016 (судьи Осокина Н.Н., Докшина А.Ю., Мурахина Н.В.) по делу в„– А13-4451/2015,

установил:

Индивидуальный предприниматель Сергеев Александр Сергеевич, ОГРНИП 310352524500017, ИНН 519200252001, обратился в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 11 по Вологодской области, место нахождения: 160000, г. Вологда, ул. Герцена, д. 1, ОГРН 1043500095737, ИНН 3525022440 (далее - Инспекция), от 11.12.2014 9587.
Решением от 20.10.2015, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 15.02.2016, в удовлетворении заявления отказано.
В кассационной жалобе Сергеев А.С., ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, а также на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам спора и имеющимся в деле доказательствам, просит вынесенные судебные акты отменить, принять новый - об удовлетворении заявления.
По мнению подателя жалобы, в налоговой декларации за 2013 год сумма земельного налога исчислена правильно - в соответствии с решением Арбитражного суда Вологодской области от 05.02.2014 по делу в„– А13-15421/2013, которым кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 35:24:0503002:516, 35:24:0503002:522, 35:24:0503002:523 установлена равной их рыночной стоимости по состоянию на 02.06.2012.
В отзыве на жалобу Инспекция просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения.
В судебном заседании представители Инспекции просили оставить судебные акты без изменения, а кассационную жалобу предпринимателя - без удовлетворения.
Представитель Сергеева А.С. направил ходатайство о рассмотрении жалобы в его отсутствие.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, предпринимателю Сергееву А.С. на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами 35:24:0503002:516, 35:24:0503002:506, 35:24:0503002:522, 35:24:0503002:523.
Сергеев А.С. 14.05.2014 представил в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2013 год (корректировка в„– 1).
Налог предприниматель исчислил исходя из стоимости приобретения земельных участков по договорам купли-продажи, заключенным с открытым акционерным обществом "Электротехмаш" (далее - ОАО "Электротехмаш"), согласно которым земельные участки с кадастровыми номерами 35:24:0503002:506, 35:24:0503002:516, 35:24:0503002:522, 35:24:0503002:523 приобретены за 253 484 руб. 71 коп., 539 143 руб. 84 коп., 969 063 руб. 54 коп. и 1 475 579 руб. 36 коп. соответственно.
По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации Инспекция, установив, что кадастровая стоимость земельных участков составляет соответственно 14 730 694 руб., 10 515 714 руб., 14 593 216 руб. и 28 527 549 руб., 28.08.2014 составила акт в„– 5504 и 11.12.2014 вынесла решение в„– 9587.
Указанным решением предпринимателю доначислено 270 278 руб. земельного налога, начислено 32 861 руб. 11 коп. пеней и 54 055 руб. 60 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Основанием для доначисления (начисления) данных сумм послужил вывод Инспекции о неверном указании налогоплательщиком при исчислении земельного налога кадастровой стоимости принадлежащих ему земельных участков.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 24.02.2015 в„– 07-09/01857@ решение Инспекции оставлено без изменения.
Предприниматель Сергеев А.С., считая решение Инспекции от 11.12.2014 в„– 9587 недействительным, оспорил его в судебном порядке.
Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленного требования.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что жалоба удовлетворению не подлежит.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).
Часть 1 статьи 390 НК РФ устанавливает, что налоговая база для земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 этого Кодекса.
Взыскание налога не на основе соответствующей действительности стоимости объекта налогообложения ведет либо к ущемлению прав владельца (при завышении стоимости имущества как налогооблагаемой базы), либо к нарушению публичных интересов (при занижении стоимости имущества как налогооблагаемой базы).
Кадастровая стоимость земельного участка как налогооблагаемая база для земельного налога определяется в соответствии с нормами земельного законодательства Российской Федерации.
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии с пунктом 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) в редакции, действовавшей в спорный период, для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных упомянутым Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.
Пунктом 3 статьи 66 ЗК РФ допускается определение кадастровой стоимости земельного участка не только в порядке, предусмотренном нормативно-правовыми актами, но и путем установления рыночной стоимости земельного участка, а также возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости.
Согласно статье 3 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" от 29.07.1998 в„– 135-ФЗ (в редакции 2013 года; далее - Закон об оценочной деятельности) под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.
В статье 24.19 Закона об оценочной деятельности (в редакции 2013 года) установлено, что физические и юридические лица в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают их права и обязанности, вправе оспорить их в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.
В случае установления судом рыночной стоимости земельного участка такие сведения подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости с момента вступления решения суда в законную силу и подлежат использованию для целей налогообложения с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости (статья 24.20 Закона об оценочной деятельности в редакции 2013 года).
05.02.2014 решением Арбитражного суда Вологодской области по делу в„– А13-15421/2013 кадастровая стоимость принадлежащих предпринимателю спорных земельных участков установлена равной их рыночной стоимости.
Поскольку в апелляционном порядке указанное решение не обжаловалось, в соответствии со статьей 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оно вступило в законную силу 06.03.2014.
Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 в„– 913/11, права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость. Указанным постановлением разъясняется, что установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
Таким образом, учитывая вышеуказанные правовое регулирование, а также то обстоятельство, что решением суда по делу в„– А13-15421/2013 установлена кадастровая стоимость земельных участков в размере их рыночной стоимости, кассационный суд считает, что вступивший в законную силу судебный акт, согласно которому установлена кадастровая стоимость земельных участков, является достаточным основанием для того, чтобы налогоплательщик исчислял земельный налог в соответствии с той кадастровой стоимостью земельных участков, которая была определена вступившим в законную силу судебным актом.
В то же время указанное выше исчисление возможно лишь для той части налогового периода, которая следует за вступлением в законную силу судебного акта и внесением кадастровой стоимости в государственный кадастр, и не может применяться в отношении той части налогового периода, которая предшествовала вступлению в законную силу указанного судебного акта.
Аналогичная позиция изложена Верховным Судом Российской Федерации в определениях от 11.04.2016 в„– 302-КГ15-15796 и от 14.04.2016 в„– 302-КГ15-17096.
В рассматриваемом случае решение суда от 05.02.2014 по делу в„– А13-15421/2013, как отмечалось выше, вступило в законную силу 06.03.2014, в связи с чем установленная в нем кадастровая стоимость земельных участков, равная их рыночной стоимости, будет применяться при исчислении земельного налога в части налогового периода, следующей за вступлением в законную силу судебного акта, и не может применяться в 2013 году - периоде, который предшествовал вступлению в законную силу указанного судебного акта.
Учтя изложенное, придя к обоснованному выводу о правомерном применении Инспекцией при исчислении земельного налога кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2013, суды отказали в удовлетворении заявленных требований.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы отсутствуют.
При подаче кассационной жалобы предприниматель Сергеев А.С. по платежному поручению от 11.04.2016 в„– 557 уплатил 300 руб. государственной пошлины вместо 150 руб.
Излишне уплаченная сумма (150 руб.) подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 20.10.2015 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2016 по делу в„– А13-4451/2015 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Сергеева Александра Сергеевича - без удовлетворения.
Возвратить индивидуальному предпринимателю Сергееву Александру Сергеевичу, ОГРНИП 310352524500017, ИНН 519200252001, из федерального бюджета 150 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной при подаче кассационной жалобы по платежному поручению от 11.04.2016 в„– 557.

Председательствующий
С.В.СОКОЛОВА

Судьи
Н.А.МОРОЗОВА
Л.Б.МУНТЯН


------------------------------------------------------------------