АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 4 февраля 2016 г. по делу в„– А56-32165/2014

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Журавлевой О.Р., Морозовой Н.А., при участии от открытого акционерного общества "АВТОВАЗ" Павловой Н.А. (доверенность от 06.04.2015 в„– 00001/156-д), от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам в„– 8 Козлова Д.Г. (доверенность от 13.01.2016 в„– 05-18/00110), рассмотрев 01.02.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам в„– 8 на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.05.2015 (судья Терешенков А.Г.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2015 (судьи Третьякова Н.О., Згурская М.Л., Толкунов В.М.) по делу в„– А56-32165/2014,

установил:

Открытое акционерное общество "АВТОВАЗ", место нахождения: 445024, Самарская обл., г. Тольятти, Южное шоссе, д. 36, ОГРН 1026301983113, ИНН 6320002223 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам в„– 8, место нахождения: 191104, Санкт-Петербург, Литейный пр., д. 53, ОГРН 1057811813421, ИНН 7841319260 (далее - Инспекция), от 14.01.2014 в„– 4.
Решением от 14.05.2015, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 28.08.2015, заявленное требование удовлетворено.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит решение от 14.05.2015 и постановление от 28.08.2015 отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления.
Податель жалобы считает, что в силу прямого указания подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Общество было обязано восстановить в III квартале 2011 года суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), ранее принятые к вычету по сувенирной продукции, использованной для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС.
Определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.12.2015 производство по кассационной жалобе Инспекции на решение от 14.05.2015 и постановление от 28.08.2015 по настоящему делу приостановлено до опубликования судебного акта Верховного Суда Российской Федерации, принятого по результатам рассмотрения жалобы Инспекции на определение Верховного Суда Российской Федерации от 15.07.2015 в„– 307-КГ15-7168.
Определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.12.2015 судебное заседание для решения вопроса о возобновлении производства по кассационной жалобе Инспекции на решение от 14.05.2015 и постановление от 28.08.2015 по настоящему делу и о возможности ее рассмотрения в том же судебном заседании назначено на 01.02.2016 на 15 ч 30 мин.
Поскольку обстоятельства, вызвавшие приостановление производства по делу, устранены, Арбитражный суд Северо-Западного округа 01.02.2016 возобновил производство по кассационной жалобе и с учетом мнения представителей сторон счел возможным рассмотреть жалобу в данном судебном заседании.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку представленной Обществом уточненной налоговой декларации по НДС за III квартал 2011 года, по результатам которой 12.11.2013 составила акт в„– 94 и 14.01.2014 приняла решение в„– 4.
Указанным решением Обществу доначислено 184 079 руб. НДС, начислено 14 710 руб. пеней и 36 815 руб. 80 коп. штрафа.
Основанием для доначисления налога послужил вывод Инспекции о нарушении Обществом подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, выразившемся в необоснованном невосстановлении за III квартал 2011 года 184 079 руб. НДС. Налоговый орган посчитал, что суммы НДС, ранее принятые к вычету по сувенирной продукции, расходы на приобретение (создание) единицы которой не превышают 100 руб., подлежат восстановлению, поскольку данные товарно-материальные ценности переданы Обществом в рекламных целях и, следовательно, использованы им для осуществления операций, освобожденных от налогообложения.
Решением Федеральной налоговой службы от 20.03.2014 в„– СА-4-9/5045С решение Инспекции оставлено без изменения.
Общество оспорило решение Инспекции от 14.01.2014 в„– 4 в судебном порядке.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что жалоба удовлетворению не подлежит.
Как следует из материалов дела, Общество в III, IV кварталах 2008 года и в IV квартале 2010 года приобрело по цене, не превышающей 100 руб. за единицу, сувенирную продукцию.
В III квартале 2011 года названная сувенирная продукция в рекламных целях была передана Обществом для презентации иностранным делегациям.
Налогоплательщик, воспользовавшись правом, предусмотренным абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, все суммы налога, предъявленные продавцами сувенирной продукции, заявил к вычету в указанных налоговых периодах.
Инспекция считает, что суммы НДС, ранее принятые Обществом к вычету по приобретенным товарно-материальным ценностям, в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ подлежат восстановлению.
Отклоняя названный довод, суды двух инстанций правомерно руководствовались следующим.
Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются только для осуществления операций, не облагаемых НДС;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются только для осуществления операций, облагаемых НДС;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, одновременно используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (общехозяйственные расходы). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
Согласно абзацу 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения этого пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.
Поскольку положениями пункта 4 статьи 170 НК РФ определен порядок ведения раздельного учета сумм НДС, предъявленных по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым как для осуществления только облагаемых НДС операций или для осуществления только не облагаемых НДС операций, так и для одновременного использования в облагаемых и не подлежащих обложению НДС операциях, то абзац 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ применяется к сумме НДС, предъявленной по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для использования во всех перечисленных выше операциях.
Учтя изложенное, суды обоснованно указали, что на основании абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ в случае, если за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, то все суммы налога, предъявленные налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг, имущественных прав) в указанном налоговом периоде, налогоплательщики вправе предъявлять к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.
Согласно абзацам 2, 3 пункта 8.2.2 учетной политики Общества в редакции приказа организации от 25.12.2010 в„– 866: "...ведение раздельного учета расходов по этим операциям и сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, осуществляется в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ. Общество не применяет положения пункта 4 статьи 170 НК РФ в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство...".
Ссылку Инспекции на пункт 3 статьи 170 НК РФ суды правомерно отклонили, поскольку положения упомянутого пункта предполагают ведение налогоплательщиком раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций, в то время как абзац 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ предоставляет налогоплательщику право в исключительных случаях такого учета не вести.
Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.2012 в„– 2676/2012 из системного анализа статьи 170 НК РФ усматривается, что вопросам налогового учета посвящены содержащиеся в ней положения в том значении, в котором они решают вопрос отнесения сумм НДС к налоговым вычетам по данному налогу либо к расходам по налогу на прибыль. В этом смысле абзац 9 пункта 4 упомянутой статьи предоставляет налогоплательщикам возможность отказаться от избыточного учета показателей, которые недостаточно существенны для целей исчисления НДС. Несущественными (не представляющими интереса для целей налогообложения) признаны показатели расходов, имеющие отношение к операциям, освобожденным от налогообложения, не превышающие 5 процентов от всех расходов налогоплательщиков.
Инспекция не оспаривает, что доля расходов, относящихся к операциям по реализации рекламной продукции, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов Общества в спорном налоговом периоде.
Поскольку у Инспекции отсутствуют претензии к оформлению документов, наличие которых является основанием для принятия НДС к вычету, и ею не опровергается реальность хозяйственных операций, суды обоснованно посчитали правомерным включение Обществом спорной суммы НДС в состав налоговых вычетов.
Доводы жалобы суд кассационной инстанции отклоняет как основанные на неправильном толковании налоговым органом норм материального права.
Фактические обстоятельства дела установлены и исследованы судами в полном объеме, выводы судов основаны на доказательствах, имеющихся в материалах дела.
Нормы материального права применены судами правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, не выявлено, поэтому оснований для отмены решения и постановления и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 146, 147, 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

производство по кассационной жалобе Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам в„– 8 на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.05.2015 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2015 по делу в„– А56-32165/2014 возобновить, кассационную жалобу рассмотреть в настоящем судебном заседании.
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.05.2015 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2015 по делу в„– А56-32165/2014 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам в„– 8 - без удовлетворения.

Председательствующий
С.В.СОКОЛОВА

Судьи
О.Р.ЖУРАВЛЕВА
Н.А.МОРОЗОВА


------------------------------------------------------------------